Спор с налоговой инспекцией по предоставлению налогового вычета в связи с приобретением жилья

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 июля 2007 года Заволжский районный суд г.Твери в составе: председательствующего судьи Ловцовой Л.П., при секретаре Лаврухиной О.Ю., с участием представителя заявителя Неунывалова Д.В. по доверенности от 24.04.2007, представителя Межрайонной ИФНС №12 по Тверской области Погорелова СВ. по доверенности от 14.11.2006 №05-06, рассмотрел в открытом судебном заседании в городе Твери гражданское дело по заявлению Неунываловой (Романовой) Ольги Алексеевны о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тверской области об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета на приобретение квартиры и возложении обязанности предоставить имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры,

УСТАНОВИЛ:

Неунывалова (Романова) О.А. обратилась в суд с заявлением, в котором указала, что 05.12.2003 она заключила с Самуйловой Т.А. договор переуступки права требования по строительству жилья. В соответствии с этим договором к ней перешли права дольщика на квартиру №74 в доме № 23 по улице Хромова в г.Твери. В счет переходящего к ней права она оплатила Самуйловой Т.А. денежную сумму в размере 500 000 рублей. 15.12.2004 право собственности на указанную квартиру было зарегистрировано ею в ЕГРП Учреждения юстиции тверской области. В целях получения имущественного налогового вычета за 2004 год она представила в налоговый орган налоговую декларацию. Е'й был предоставлен имущественный налоговый вычет за 2004 год в размере 316 427руб.67коп. В связи с этим ей был возвращен подоходный налог, уплаченный в 2004 году в размере 41136руб. В целях получения оставшейся части налогового вычета она представила в налоговый орган декларацию за 2005 год. Однако, в предоставлении налогового вычета ей было отказано в связи с тем, что предыдущий дольщик приобрел право на квартиру за 287 040рублей. По мнению ФНС налоговый вычет может быть представлен только в указанной сумме. Заявитель полагает данный вывод несостоятельным, т.к. ст.220 НК РФ обязывает предоставить налогоплательщику налоговый вычет в сумме израсходованной на приобретение квартиры. Нормы ст.384 ГК РФ не находятся в противоречии со ст.220 НК РФ. Права предыдущих дольщиков перешли к ней в том же объеме, что и существовали у них. Несмотря на это, права дольщика на квартиру переданы по возмездной сделке, следовательно, имущественный налоговый вычет должен предоставляться в сумме 500 000 рублей, уплаченной за передачу прав на квартиру. Законодатель не связывает размер предоставляемого налогового вычета с первоначальной стоимостью квартиры. Критерием определения размера налогового вычета являются фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение квартиры. В случае изменения первоначальной стоимости квартиры налоговый вычет предоставляется в размере, которую налогоплательщик фактически оплатил, даже если продажная стоимость квартиры выше первоначальной. ФНС нарушило право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст.220 НК РФ, что, по мнению заявителя, создало препятствие к осуществлению предусмотренного ст.78 НК РФ права на возврат уплаченного в 2005 году подоходного налога в размере 23 786руб. Просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №12 по Тверской области №15-35{от 2007 года об отказе в предоставлении ей имущественного налогового вычета за 2005 год в размере 182965руб.41коп. на приобретение квартиры по адресу: г.Тверь, ул. Хромова, д.23, кв/74 и обязать Межрайонную инспекцию ФНС РФ №12 по Тверской области предоставить ей имущественный налоговый вычет за 2005 год в указанном размере.

В судебное заседание заявитель не явилась, о времени и месте его была извещена надлежащим образом, представила заявление о рассмотрении дела в свое отсутствие с участием представителя по доверенности Неунывалова Д.В.

В судебном заседании представитель заявителя Неунывалов Д.В. доводы заявления поддержал, дополнительно указав, что заявителю был предоставлен налоговый вычет за 2004 год в размере 316427руб.67коп с суммы ее дохода от трудовой деятельности, и был возвращен подоходный налог в размере 41136 руб. Отказывая в предоставлении налогового вычета за 2005 год, налоговый инспектор указал, что заявителю неправильно был предоставлен налоговый вычет за 2004 год, его необходимо было предоставлять в сумме 287040 руб., т.е. подоходный налог заявителю должен быть возвращен в меньшей сумме, чем это было сделано. Однако, заявитель израсходовала на приобретение квартиры не 287040 руб„ а 500000руб., что подтверждается представленными ею в налоговый орган документами. Когда заявитель в 2003 году заключала с Самуйловой договор уступки права требования, то дом был уже построен, и стоимость квартиры соответственно возросла и не могла быть такой, как в 2002 году, когда дом начинался строиться. В акте приема-передачи от 14.12.2004 указана стоимость квартиры в размере 287040 руб., т.к. именно эту сумму ОАО «Тверьстрой» получил от дольщика, а не 500000 руб,. которые получила Самуйлова от заявителя по договору переуступки права требования в 2003 году. Просит признать решение Межрайонной ИФНС №12 об отказе в предоставлении заявителю налогового вычета за 2005 в размере 182965руб.41коп. незаконным, и обязать Межрайонную ИФНС №12 предоставить налоговый вычет в указанном размере. 182956руб.41коп. - это сумма дохода заявителя за 2005 год, которая подтверждается представленными заявителем в налоговый орган декларацией.

Представитель Межрайонной ИФНС России №12 по Тверской области в судебном заседании требования заявителя не признал, поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление, указав, что Неунывалова О.А. обратилась в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета р гвязи с заключением договора о переуступке права требования по строительству жилья и последующей регистрацией права собственности на квартиру, находящуюся по адресу: г. Тверь, ул. Хромова, д. 23, кв. 74. Межрайонная ИФНС России №12 по Тверской области как правопреемник Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области, рассмотрев представленные документы: налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2005 год, заявление на представление имущественного налогового вычета за 2005 г., копию договора долевого участия в строительстве жилья от 04.10.2002 г., копию договора переуступки прав требования по строительству жилья от 05.12.2003 г., копию акта приема-передачи жилой площади от 14.12.2004 г., копию свидетельства о государственной регистрации права, справку о доходах физического лица за 2005 г., направила в адрес заявителя уведомление об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2005 год.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом, квартиру, долю (долей) в них, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждают их факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, доли (долей) в них или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры /доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Квартира приобретена по договору переуступки прав требования по договору долевого участия в строительстве жилья от 05.12.2003 г., заключенному с физическим лицом Самуйчовой Татьяной Анатольевной. В качестве документа, подтверждающего факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, представлена расписка от Самуйловой Т.А. на сумму 500000 (пятьсот тысяч) рублей.

Согласно акту приема-передачи жилой площади от 14.12.2004 г. дольщик полностью рассчитался с открытым акционерным обществом «Тверьстрой» 28.10.2002 г. в сумме 287040 (двести восемьдесят семь тысяч сорок) рублей - до ввода объекта. Стороны полностью выполнили условия договора по всем обязательствам и согласно данному договору открытое акционерное общество «Тверьстрой» передает дольщику в собственность квартиру №74 в доме №23 по ул. Хромова г. Твери. Согласно ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Таким образом, в соответствии с ГК РФ при уступке права требования по договору долевого строительства происходит замена одного кредитора (дольщика) другим (новым

дольщиком). При этом все существенные условия договора долевого строительства продолжают действовать между сторонами договора на тех же условиях и в том же объеме, что и до уступки права требования. При этом цена долевого строительства остается прежней, то есть стоимость квартиры между продавцом и покупателем не изменяется. При уплате денежных средств за уступку права требования, денежные средства уплачиваются не за приобретение жилплощади, а за переход обязательств по договору строительства к новому кредитору.

На основании декларации формы 3-НДФЛ за 2004 год -истцу был представлен имущественный налоговый вычет в сумме 316427,67 руб. Следовательно, за 2004 год Неунывалова О.А. воспользовалась полностью предоставленным правом на получение имущественного налогового вычета в сумме большей стоимости квартиры (287040 руб.).

Возражений по представленному заявителем расчету налогового вычета в сумме 182965руб.41коп. он не имеет, поскольку данная сумма является обоснованной при условии представления заявителем доказательств понесенных ею расходов на приобретение квартиры в сумме 500 000 рублей, однако обоснованны и подтверждаются расходы лишь в сумме 287040 рублей. Хотя заявителю за 2004 год был предоставлен налоговый вычет, исходя из ее затрат на приобретение квартиры в размере 500 000 рублей, но это было незаконно, поэтому ей правомерно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в 2005 году.

Выслушав представителя заявителя, представителя заинтересованного лица, рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться, в том числе расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

При приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы,1 подтверждающие право собственности на квартиру или долю (долей) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщик на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счет покупателя на счет продавца; товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, имущественный налоговый вычет предоставляется в случае несения налогоплательщиком фактических расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, при представлении документов, подтверждающих данные расходы и на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Из материалов дела следует, что 05.12.2003 между Самуйловой Т.А. и Романовой О.А. (после заключения брака - Неунывалова) заключен договор переуступки прав требования по строительству жилья. Предметом данного договора является участие Дольщика в строительстве жилого дома по ул.Хромова, 23 в г.Твери с целью получения Дольщиком в собственность квартиры №74 общей площадью 37,1 кв.м. Сумма договора составляет 500 000 рублей. Распиской, составленной 08.12.2003, Самуйлова Т.А. подтверждает, что Романова О.А. в полном объеме исполнила свои обязательства по договору переуступки права требования на строительство жилья от 05.12.2003, т.е. передала Самуйловой Т.А. деньги в сумме 500000 рублей.

Согласно акта приема-передачи жилой площади в г.Твери от 14.12.2004 Дольщик - Романова О.А. полностью рассчитался с ОАО «Тверьстрой» 28.10.2002 в сумме 287040 рублей - до ввода объекта, и ОАО «Тверьстрой» передает Дольщику в собственность квартиру №74 в доме №23 по улице Хромова в г.Твери.

Право собственности заявителя на указанную квартиру было зарегистрировано в ЕГРП Учреждения юстиции Тверской области, что подтверждается имеющейся в материалах дела копией Свидетельства о государственной регистрации права от 15.12.2004.

Факт предоставления заявителю имущественного налогового вычета за 2004 год, исходя из понесенных ею на приобретение квартиры затрат в размере 500000 рублей, представителем заинтересованного лица не оспаривается и подтверждается материалами дела.

Так, заявителем в налоговый орган 29.04.2005 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2004 с приложением к ней подтверждающих документов с указанием суммы расходов на приобретение квартиры в размере 500 000 рублей, размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13% и принимаемой к зачету в отчетном периоде в размере 3-16427рублей 67 копеек и суммы расходов, переходящих на следующий отчетный год, в размере 183572рубля. 33 копейки.

Данная налоговая декларация была принята налоговым органом к рассмотрению. Согласно уведомлению Межрайонной ИФНС №1 по Тверской области от 22.09.2005 проведена камеральная налоговая проверка Романовой О.А. на основе декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год и приложенных к ней документов. Указанной проверкой установлено правомерность заявленного налогового вычета. Романовой О.А. предоставлен налоговой вычет в сумме 316427руб.67коп. и указано, что излишне уплаченный налог в сумме 41136руб. подлежит возврату на основании письменного заявления. Уведомлением Межрайонной ИФНС России №1 по Тверской области сообщено о возврате Романовой О.А. налога на доходы физических лиц в сумме 41136руб.

С доводом представителя заявителя о том, что обоснованны и должны быть приняты во внимание расходы заявителя на приобретение квартиры в размере 287040 рублей, указанных в акте от 14.12.2004, суд не может согласиться по следующим причинам.

Согласно п.п.1 и 2 ст.38 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Исходя из смысла данной нормы закона, сама по себе переуступка прав требования объектом налогообложения не является. Вместе с тем, имущество, полученное лицом по договору о переуступке права требования жилого помещения, является объектом налогообложения. Следовательно, заявитель приобретшая право требования, согласно подп. 2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ, имеет право на получение налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры в размере фактически произведенных расходов.

Указанная в акте от 04.12.2004 сумма 287040 рублей, которую представитель заинтересованного лица расценивает как фактически понесенную заявителем на приобретение квартиры, свидетельствует, как следует из содержания данного акта об исполнении сторонами взаимных обязательств и расчете с ОАО «Тверьстрой». Фактически произведенные заявителем расходы на приобретение квартиры, составляющие 500 000 рублей, подтверждаются договором переуступки прав требования от 05.12.2003 и распиской от 08.12.2003. Расходы именно в этой сумме были учтены налоговым органом при предоставлении заявителю налогового вычета за 2004 год.

Размер имущественного налогового вычета за 2005 год в сумме 182965руб.41коп. подтверждается представленной заявителем налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц с приложенными к ней документами и справкой о доходах заявителя за 2005 год №29, и представителем заинтересованного лица не спаривается.

В соответствии с ч. 1 ст.254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

При указанных обстоятельствах решение Межрайонной инспекции ИФНС России №12 по

Тверской области об отказе в предоставлении Неунываловой О.А. имущественного налогового вычета за 2005 год в размере 182965 рублей 41 копейки является незаконным, и нарушает права заявителя. Нарушений срока обращения заявителя в суд не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199, 258 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №12 по Тверской области №15-35 от 2007 года об отказе в предоставлении Неунываловой (Романовой) Ольге Алексеевне имущественного налогового вычета за 2005 год в размере 182 965 рублей 41 копейки на приобретение квартиры по адресу: г.Тверь, улица Хромова, дом №23, квартира №74.

Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы №12 по Тверской области предоставить Неунываловой (Романовой) Ольге Алексеевне имущественный налоговый вычет за 2005 год в размере 182 965 рублей 41 копейки на приобретение квартиры по адресу: г.Тверь, улица Хромова, дом №23, квартира №74.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Тверской областной суд с подачей жалобы через Заволжский районный суд г.Твери в течение десяти дней со дня его принятия в окончательной форме.